ÚLTIMAS NORMAS PUBLICADAS …………………………………………………. 3 

A) Normativa Estatal ………………………………………………………………………. 3 

B) Normativa Autonómica ……………………………………………………………….. 5 

C) Normativa Foral del País Vasco …………………………………………………… 5 

D) Normativa Foral de Navarra ………………………………………………………. 11 

II. ANÁLISIS NORMATIVO ……………………………………………………………….. 12 

A) Resumen del Proyecto de Ley de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, de transposición de la Directiva (UE) 2016/1164 por la que se establecen normas contra las prácticas de elusión fiscal, de modificación de diversas normas tributarias y en materia de regulación del juego…………… ………………………………. 12 

B) Proyecto de Presupuestos Generales de Estado para 2021 …………… 30 

C) Planificación de la Renta 2020 …………………………………………………… 42 

D) Cierre contable y fiscal del Impuesto sobre Sociedades 2020. 85 recomendaciones ……………………………………………………………….. 105 

III. DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA ……………………………………………….. 201 

IV. NOTICIAS DE PRENSA ……………………………………………………………… 205 

V. CALENDARIO DEL CONTRIBUYENTE ……………………………………….. 207 

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ÚLTIMAS NORMAS PUBLICADAS …………………………………………………. 3 

A) Normativa Estatal ………………………………………………………………………. 3 

B) Normativa Autonómica ……………………………………………………………….. 5 

C) Normativa Foral del País Vasco …………………………………………………… 6 

D) Normativa Foral de Navarra ………………………………………………………. 13 

II. ANÁLISIS NORMATIVO ……………………………………………………………….. 15 

A) Criterio administrativo para la aplicación de la reducción de empresas familiares en pactos sucesorios ……………………………………………………… 15 

B) La deducibilidad de las retribuciones de los administradores societarios: un tema recurrente ……………………………………………………………………….. 17 

III. DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA …………………………………………………. 24 

IV. NOTICIAS DE PRENSA ……………………………………………………………….. 26 

V. CALENDARIO DEL CONTRIBUYENTE …………………………………………. 28 

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• Normativa Estatal
• Normativa Autonómica
• Normativa Foral del País Vasco
• Normativa Foral Navarra

• Declaración de Renta y Patrimonio 2019

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 I.ÚLTIMAS NORMAS PUBLICADAS

1. A) Normativa Estatal

Resolución de 22 de mayo de 2019 de la Dirección General de los Registros y del Notariado

Se modifican los Anexos I, II y III de la Orden JUS/319/2018, de 21 de marzo, por la que se aprueban los nuevos modelos para la presentación en el Registro Mercantil de las cuentas anuales de los sujetos obligados a su publicación.

BOE de 24 de mayo de 2019

Resolución de 22 de mayo de 2019 de la Dirección General de los Registros y del Notariado

Se aprueba el nuevo modelo para la presentación en el Registro Mercantil de las cuentas anuales consolidadas de los sujetos obligados a su publicación.

BOE de 24 de mayo de 2019

Resolución de 3 de junio de 2019 de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria

Se acuerda la suspensión de la Resolución de 5 de abril de 2019, por la que se establece el procedimiento para la aplicación de la exención en el pago de aranceles registrales, en virtud de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización.

BOE de 14 de junio de 2019

Resolución de 13 de junio de 2019 del Departamento de Recaudación de la Agencia Estatal de Administración Tributaria

Se modifica el plazo de ingreso en periodo voluntario de los recibos del Impuesto sobre Actividades Económicas del ejercicio 2019 relativos a las cuotas nacionales y provinciales y se establece el lugar de pago de dichas cuotas.

BOE de 19 de junio de 2019

Orden HAC/773/2019 de 28 de junio

Se regula la llevanza de los libros registros en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

BOE de 17 de julio de 2019

Resolución de 2 de agosto de 2019 de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria

Se extiende la colaboración social a la presentación telemática de la solicitud de alta de trabajadores fronterizos autorizados aprobada por la Resolución de 25 de julio de 2014, del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, por la que se regula el supuesto especial de uso del circuito rojo en el tráfico de viajeros en la Administración de Aduanas e Impuestos Especiales de La Línea de la Concepción para los trabajadores fronterizos.

BOE de 13 de agosto de 2019

Resolución de 29 de julio de 2019 conjunta de la Intervención General de la Administración del Estado y de la Dirección General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria

Se acuerda la anulación y baja en contabilidad de todas aquellas liquidaciones correspondientes a recursos de derecho público de la hacienda pública estatal recaudados por la Agencia Estatal de Administración Tributaria de las que resulte una deuda pendiente de recaudar por importe inferior a tres euros.

BOE 13 de agosto de 2019

Instrucción de 30 de agosto de 2019 la Dirección General de los Registros y del Notariado

Se aprueba la inscripción en el Registro Mercantil de las personas físicas profesionales que prestan servicios descritos en el artículo 2.1.o) de la Ley 10/2010, de 28 de abril, de prevención del blanqueo de capitales y financiación del terrorismo.

BOE de 4 de septiembre de 2019

Resolución de 2 de septiembre de 2019 del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la Agencia Estatal de Administración Tributaria

Se modifica la de 11 de julio de 2014, en la que se recogen las instrucciones para la formalización del documento único administrativo (DUA).

BOE de 12 de septiembre de 2019

Real Decreto-ley 11/2019 de 20 de septiembre

Se adoptan medidas urgentes para paliar los daños causados por temporales y otras

situaciones catastróficas.

BOE de 21 de septiembre de 2019

Resolución de 26 de septiembre de 2019 de la Secretaría General del Tesoro y Financiación Internacional

Se publica el tipo de interés efectivo anual para el cuarto trimestre natural del año 2019, a efectos de calificar tributariamente a determinados activos financieros.

BOE de 27 de septiembre de 2019

1. B) Normativa Autonómica

Comunidad Autónoma de Canarias

Ley 17/2019 de 9 de mayo

Se fija el tipo cero aplicable a la entrega, importación, arrendamiento o ejecución de obra de determinados vehículos en el Impuesto General Indirecto Canario, y se establece el régimen de devolución del combustible profesional en el Impuesto Especial de la Comunidad Autónoma de Canarias sobre combustibles derivados del petróleo.

BOE de 13 de junio de 2019

Comunidad Autónoma de Andalucía

Ley 3/2019 de 22 de julio

Se aprueba la ley de Presupuesto de la Comunidad Autónoma de Andalucía para el año 2019.

BOJA de 24 de julio de 2019

Comunidad Foral de Navarra

Decreto-ley Foral 1/2019 de 27 de marzo

Se modifica parcialmente la Ley Foral 26/2016, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

BOE de 8 de junio de 2019

1. C) Normativa Foral del País Vasco

Normativa Foral de Álava

Orden Foral 222/2019, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos, de 6 de mayo

Se aprueban los modelos 200 y 220 de autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en el Territorio Histórico de Álava, para los ejercicios iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2018, y de las condiciones generales para su presentación telemática.

BOTHA de 3 de junio de 2019

Decreto Foral 30/2019, del Consejo de Gobierno Foral de 11 de junio

Se aprueba la modificación del Decreto Foral del Consejo 111/2008, de 23 de diciembre, que regula la obligación de informar sobre cuentas, operaciones y activos financieros, así como sobre bienes y derechos situados en el extranjero.

BOTHA de 19 de junio de 2019

Orden Foral 306/2019, del Diputado de Hacienda, Finanzas y Presupuestos, de 13 de junio

Se aprueba el modelo 179, “Declaración Informativa de la cesión de viviendas para uso turístico” y se establecen las condiciones y el procedimiento para su presentación.

BOTHA de 19 de junio de 2019

Decreto Foral 31/2019, del Consejo de Gobierno de 18 de junio

Se aprueba la modificación del Decreto Foral 18/2013, de 28 de mayo, que aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación.

BOTHA de 26 de junio de 2019

Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 1/2019, del Consejo de Gobierno Foral de 30 de julio

Se aprueba la adaptación a la normativa tributaria alavesa de diversas modificaciones introducidas por el Estado en varios Impuestos.

BOTHA de 12 de agosto de 2019

Decreto Foral 38/2019, del Consejo de Gobierno Foral de 2 de agosto

Se aprueba la modificación del Decreto Foral 12/2016, del Consejo de Gobierno de 9 de febrero, que aprueba la estructura orgánica y funcional del Departamento de Hacienda, Finanzas y Presupuestos.

BOTHA de 12 de agosto de 2019

Orden Foral 438/2019, de 4 de septiembre

Se aprueban las normas de desarrollo de los artículos 27, 101, 102, 110 del Reglamento de los Impuestos Especiales.

BOTHA de 13 de septiembre de 2019

Norma Foral 13/2019, de 6 de septiembre

Se convalida el Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 1/2019, de 30 de julio, para aprobar la adaptación normativa tributaria alavesa de diversas modificaciones introducidas por el Estado en varios impuestos.

BOTHA de 16 de septiembre de 2019

Normativa Foral de Bizcaia

Orden Foral 1188/2019, de 12 de junio, del Diputado Foral de Hacienda y Finanzas

Se aprueban los modelos 200 y 220 de autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de No Residentes con establecimiento permanente y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en el Territorio Histórico de Bizkaia y se regula el procedimiento para su presentación telemática, para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2018.

BOB de 20 de junio de 2019

Orden Foral 1235/2019, de 18 de junio, del Diputado Foral de Hacienda y Finanzas

Se establece la fecha de publicación del listado comprensivo de los deudores a la Hacienda Foral de Bizkaia por deudas o sanciones tributarias que cumplan las condiciones establecidas en el artículo 94 ter de la Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria.

BOB de 24 de junio de 2019

Orden Foral 1258/2019, de 20 de junio, del Diputado Foral de Hacienda y Finanzas

Se aprueban las normas de cumplimentación del documento administrativo electrónico interno y el modelo 525 «Documento de acompañamiento de emergencia interno», aplicables en la circulación de productos objeto de los impuestos especiales de fabricación en el ámbito territorial interno.

BOB de 28 de junio de 2019

Orden Foral 1266/2019, de 9 de julio, del Diputado Foral de Hacienda y Finanzas

Se aprueban las normas de desarrollo de lo dispuesto en los artículos 27, 101, 102 y 110 del Reglamento de los Impuestos Especiales.

BOB de 2 de julio de 2019

Orden Foral 1487/2019, de 23 de julio, del Diputado Foral de Hacienda y Finanzas

Se aprueba el modelo 182 de declaración informativa de donativos, donaciones, prestaciones gratuitas de servicios, aportaciones y disposiciones.

BOB de 2 de agosto de 2019

Orden Foral 1497/2019, de 24 de julio, del diputado foral de Hacienda y Finanzas

Se delegan competencias en el ámbito de la contratación administrativa, en la autorización de gastos propios del Departamento y en el inicio de la tramitación de modificaciones presupuestarias.

BOB de 7 de agosto de 2019

Orden Foral 125/2019, de 21 de agosto, de la Diputación Foral de Bizkaia

Se aprueba el Reglamento de Recaudación del Territorio Histórico de Bizkaia, se desarrolla el régimen fiscal de la fase final de la UEFA Euro 2020 y se modifican el Reglamento de desarrollo de la Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia, en materia de revisión en vía administrativa, el Reglamento de inspección tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia y los Reglamentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobre Sociedades.

BOB de 23 de agosto de 2019

Normativa Foral de Gipuzkoa

Orden Foral 261/2019, de 30 de mayo

Se aprueba el modelo 126 de declaración-documento de ingreso de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes), en relación con las rentas o rendimientos obtenidos por la contraprestación derivada de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos financieros.

BOG de 6 de junio de 2019

Orden Foral 260/2019, de 30 de mayo

Se aprueban las normas de cumplimentación del documento administrativo electrónico interno y el modelo 525 «Documento de acompañamiento de emergencia interno», aplicables en la circulación de productos objeto de los impuestos especiales de fabricación en el ámbito territorial interno.

BOG de 7 de junio de 2019

Orden Foral 285/2019, de 8 de junio

Se aprueban los modelos 200, 220, 20G y 22G de presentación de las autoliquidaciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en el Territorio Histórico de Gipuzkoa, para los períodos impositivos iniciados en 2018, así como la forma, lugar y plazo de presentación e ingreso.

BOG de 13 de junio de 2019

Orden Foral 293/2019, de 19 de junio

Se aprueban los precios medios de venta de determinados elementos de transporte no incluidos en la Orden Foral 0662/2018, de 28 de diciembre, por la que se aprueban los precios medios de venta de vehículos y embarcaciones aplicables en la gestión del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte e Impuesto sobre el Patrimonio.

BOG de 27 de junio de 2019

Orden Foral 321/2019, de 24 de junio

Se determina la fecha de publicación y los correspondientes ficheros y registros de la relación comprensiva de los deudores a la Hacienda Foral de Gipuzkoa por deudas o sanciones tributarias que cumplan las condiciones establecidas en el artículo 92 ter de la Norma Foral 2/2005 de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa.

BOG de 27 de junio de 2019

Decreto Foral 17/2019, de 25 de junio

Se determina la fecha de publicación y los correspondientes ficheros y registros de la relación comprensiva de los deudores a la Hacienda Foral de Gipuzkoa por deudas o sanciones tributarias que cumplan las condiciones establecidas en el artículo 92 ter de la Norma Foral 2/2005 de 8 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Gipuzkoa.

BOG de 28 de junio de 2019

Decreto Foral 18/2019, de 25 de junio

Se modifican el Reglamento por el que se desarrollan determinadas obligaciones tributarias formales, y el Reglamento que regula las obligaciones de facturación.

BOG de 28 de junio de 2019

Orden Foral 324/2019, de 25 de junio

Se aprueban las normas de desarrollo de lo dispuesto en los artículos 27, 101 y 110 del Reglamento de los Impuestos Especiales.

BOG de 1 de julio de 2019

Orden Foral 351/2019, de 4 de julio

Se aprueba la Carta de servicios del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) 2019-2020.

BOG de 10 de julio de 2019

II.         DOCTRINA Y JURISPRUDENCIA

Necesidad o no del subcontratista de aportar el certificado de estar al corriente de sus obligaciones tributarias al contratista

Se trata de una entidad que prestará el servicio, a una promotora, de asesoramiento técnico de control de los trabajos de edificación, no estando sujeta a la ley de subcontratación ni obligada a registrarse en el Registro de Empresas acreditadas.

Como es sabido, las personas que contratan o subcontratas ejecuciones de obras o prestaciones de servicios correspondientes “a su actividad económica principal”, son responsables de determinados tributos de los contratistas o subcontratistas que utilicen y, para evitar dicha responsabilidad, estos les deben aportar un certificado de estar al corriente de sus obligaciones tributarias.

La Dirección General entiende que, en este caso, es sustancial interpretar si la subcontratación se hace de servicios correspondientes a la actividad económica principal, esto es, si la subcontratista realizará algo que tendría que realizar el contratista como parte de su objeto social. En definitiva, si realiza algo que, de no haberse contratado con ella, tendría que realizarlo el contratista.

Por lo tanto, esto habrá que verlo caso por caso y, si la actividad por la que es contratada la consultante pudiera ser realizada por la entidad que le contrata, se trataría de una subcontratación y, en ese caso, se debería exigir el certificado para no incurrir en la responsabilidad que prevé el artículo 43.1.f) de la Ley General Tributaria.

DGT Nº V1582-19, 26 de junio de 2019

Tributación de las familias, que prestan servicios propios de la industria hotelera a estudiantes de un centro educativo, en un programa de familias de acogida, en el IRPF

El consultante es un centro educativo con forma de sociedad limitada, que tiene un programa por el que concierta con familias alojamiento, restauración, limpieza y cambio de ropa de sus estudiantes, los cuales abonan al centro una compensación, y este, a su vez, realiza el pago de dicha compensación a las familias.

Si el servicio que prestan las familias a los estudiantes no se limita al alojamiento, sino que se complementa con la restauración, limpieza y otros servicios propios de la industria hotelera, las rentas derivadas de los mismos se califican como rendimientos de actividades económicas.

Para terminar, se constata que no existe obligación de retener sobre dichas rentas, ya que no se trata de rendimientos de actividades profesionales.

DGT Nº V0398-19, 25 de febrero de 2019

Consecuencias de la devolución de la compensación económica, percibida de su Colegio por un abogado, si el beneficiario le abona los honorarios profesionales

Según la ley de asistencia jurídica gratuita, en determinados supuestos, como en el de condena en costas a la parte contraria, el beneficiario de la justicia gratuita ha de satisfacer los honorarios al letrado y, en ese caso, este tendrá que, a su vez, devolver a su Colegio la compensación íntegra percibida por su actuación en el turno de oficio.

La cuestión se plantea respecto a la retención que el Colegio practicó por dicha compensación, ya que el abogado percibió del Colegio la contraprestación menos la retención y, cuando le paga el beneficiario, tiene que devolver el importe íntegro, con lo que saldría perjudicado en la retención (percibió un importe neto y devuelve el íntegro).

La solución es solicitar la rectificación de la autoliquidación y la devolución de ingresos indebidos, cosa que podrá hacer el Colegio y restituir al colegiado, o también el abogado, ya que lo pueden hacer los contribuyentes que hayan soportado de manera indebida la retención.

DGT Nº V1436-19, de 14 de junio de 2019

Se anula la sanción correspondiente a la ganancia patrimonial imputada por el valor de los bienes en el extranjero, declarados fuera de plazo en el modelo 720, por falta de culpabilidad

Como es sabido, los residentes en España deben suministrar a la Administración tributaria información sobre los bienes y derechos de que sean titulares en el extranjero. El incumplimiento de esta obligación determina la aplicación de un determinado régimen de infracciones y sanciones.

Además, otra consecuencia de la falta de presentación, o presentación fuera de plazo, de esta declaración informativa, es la imputación de una ganancia patrimonial no justificada por el importe de los bienes y derechos en el extranjero, salvo que se acreditara su adquisición con rentas declaradas o en períodos en los que el contribuyente no fuera residente en España. Esta ganancia patrimonial imputada determina además la comisión de una infracción tributaria muy grave, sancionable con multa pecuniaria proporcional del 150 por 100 de la cuota íntegra resultante en el IRPF correspondiente a dicha ganancia patrimonial.

Según interpreta el Tribunal, la culpabilidad inherente a toda infracción deberá calificarse de forma diferente si, la conducta del obligado tributario, consiste en ocultar voluntariamente la tenencia de bienes en el extranjero y no presentar la declaración informativa, que si no tuvo esa intención y cumplió con su obligación, aunque fuera de plazo. De este modo, se anula la sanción por no apreciarse, en este caso concreto, la concurrencia de culpabilidad.

TEAC Resolución nº 529/2016, de 14 de febrero de 2019

Un administrador y socio trabajador puede aplicar el régimen de dietas exoneradas de gravamen en el IRPF

Esta Resolución analiza la aplicación del régimen de dietas exceptuadas de gravamen en el caso de un socio administrador que, además de desarrollar las tareas propias de administrador, percibe una retribución por el desempeño de su trabajo personal en la entidad, motivo por el cual la entidad le asigna determinadas cantidades en concepto de gastos de manutención.

La Administración, aplicando el criterio sentado por la Dirección General de Tributos, interpreta que el régimen de dietas únicamente es de aplicación a los contribuyentes que perciben rendimientos del trabajo como consecuencia de una relación laboral o estatutaria en la que se dan las notas de dependencia, ajenidad y subordinación entre el trabajador, perceptor de las dietas, y el empleador, pagador de las mismas. En este caso, al tratarse de un contribuyente administrador de la entidad, que ostenta un 50 por 100 de su capital, se entiende inaplicable este régimen porque no concurren las citadas notas.

El Tribunal concluye que el administrador o socio trabajador que -por falta de alguna nota esencial, por ejemplo, falta de ajenidad como consecuencia de tener el control efectivo de la entidad- no tenga una relación laboral con la empresa, pero, sin embargo, le preste servicios distintos de los inherentes al cargo de administrador, tiene derecho a la aplicación del régimen de dietas, en la medida en que se cumplan los requisitos legales y reglamentarios.

TEAR de la Comunidad Valenciana, Resolución nº 46/13482/2019, de 10 de mayo de 2019

Regularización administrativa de la cuota repercutida indebidamente y soportada por el destinatario en el IVA

Una mercantil adquiere un inmueble soportando la correspondiente cuota del Impuesto. La Administración entiende que dicha entidad no tiene derecho a deducir la cuota soportada porque la operación está no sujeta al Impuesto. La entidad vendedora presentó la autoliquidación del Impuesto consignando la cuota tributaria repercutida por dicha venta, pero no ingresó el importe, ya que solicitó el aplazamiento y sigue pendiente de ingreso.

El recurrente solicita la devolución de la cuota indebidamente soportada, pero la Administración se lo deniega, ya que el vendedor no ha ingresado la cuota repercutida. La Administración procede a minorar la deuda pendiente de la parte vendedora en la declaración del Impuesto en la que consignó la cuota repercutida.

El Tribunal da la razón a la Administración. Entiende que, si efectuara la devolución solicitada al recurrente, tendría un perjuicio del que no podría resarcirse, asumiendo un coste ajeno al ámbito tributario, al tratarse de una cuestión que debe resolverse entre los interesados como particulares, acudiendo a la correspondiente vía jurisdiccional.

TEAC Resolución nº1972 /2017, de 25 de junio de 2019

La transmisión de un bien por un empresario que nunca lo afectó a una actividad económica queda fuera del ámbito de la aplicación del IVA

La Administración tributaria entiende que la transmisión del terreno que realiza un empresario es una operación no sujeta porque no tiene carácter empresarial, ya que el terreno no ha sido objeto de ninguna actividad económica a efectos del Impuesto.

El recurrente entiende que sí es una operación sujeta porque su objeto social es la promoción inmobiliaria y porque se ha vendido el terreno por un empresario a otro empresario, con independencia de que durante un dilatado periodo de tiempo no se realizara actividad alguna.

El Tribunal determina que la condición de sujeto pasivo se adquiere cuando existen indicios suficientes de que los bienes adquiridos se van a destinar al desarrollo de una actividad empresarial o profesional. De igual manera, dicha condición se pierde cuando concurren circunstancias igualmente objetivas que indican que no va a desarrollarse actividad empresarial o profesional alguna, como sucedió con el terreno transmitido. En definitiva, la venta del terreno queda fuera del ámbito del Impuesto porque el recurrente no ha acreditado que realizara ninguna actividad económica, en relación con el terreno transmitido, desde su adquisición hasta su transmisión.

TEAC Resolución nº5683 /2015, de 25 de junio de 2019

El principio de confianza legítima impide aplicar de forma retroactiva un nuevo criterio administrativo para revisar ejercicios en los que el contribuyente actuó conforme al criterio administrativo vigente

Se trata de dilucidar si es conforme a derecho que la Administración rechace la aplicación de un incentivo fiscal cuando el contribuyente actuó correctamente según el criterio administrativo vigente en el momento de su aplicación. Después, cuando se inició el procedimiento administrativo, el criterio era otro, al ser cambiado por el Tribunal Económico-Administrativo Central.

El recurrente entiende que no se pueden revisar los ejercicios en los que se aplicó correctamente la norma conforme a los criterios administrativos entonces vigentes. Se trata de una interpretación retroactiva contraria a derecho.

El Tribunal considera que el principio de confianza legítima no permite aplicar de manera retroactiva el nuevo criterio interpretativo de la Administración para revisar ejercicios en los que el contribuyente actuó siguiendo los criterios administrativos, claramente explicitados (manual del IRPF y consultas de la DGT) más favorables para él.

Audiencia Nacional, Recurso nº 866/2016, de 17 de abril de 2019

No se puede entender que se ha condonado un préstamo mientras no ha transcurrido el plazo de prescripción civil para cobrarlo

Una sociedad presta a uno de sus socios cierta cantidad de dinero, acordándose en documento público que la devolución del mismo sea sin intereses y que se satisfaga mediante pagarés con vencimientos anuales en cuartas partes y un pago final por el importe pendiente al octavo año. El socio no devolvió cuantía alguna del préstamo y la sociedad no le reclamó ningún importe.

La Administración tributaria entiende que se ha producido la condonación del crédito que la sociedad tenía a su favor, dado que ésta nunca lo ha llegado a reclamar. Por el contrario, el recurrente opina que no ha habido condonación, porque el préstamo sigue recogido en la contabilidad de la empresa como importe pendiente de pago, y que la acción de reclamar civilmente el crédito no ha prescrito aún.

El Tribunal determina, en primer lugar, que una deuda no se puede entender condonada por el mero hecho de no ser reclamada por el paso del tiempo. Es precisamente el Código Civil el que establece un plazo de prescripción de las deudas, con carácter general de cinco años. Será cuando transcurra dicho plazo cuando se pueda entender que existe la condonación, pero no antes.

Tribunal Superior de Justicia de Madrid, Recurso nº 798/2016, de 15 de noviembre de 2018

Período impositivo a tener en cuenta, en el ISD, a los efectos de computar si se cumplen los requisitos para tener derecho a la reducción por adquisición de la empresa familiar

Como sabemos, para disfrutar de la reducción, cuando se adquiere una empresa individual o un negocio profesional mortis causa, es necesario que los bienes y derechos de la actividad económica se encuentren exentos en el Impuesto sobre el Patrimonio. Esto se cumple cuando el causante ejerza de forma habitual, personal y directa la actividad constituyendo su principal fuente de renta. Este requisito se mide en la última declaración del Impuesto sobre la Renta del fallecido, que es la que abarca desde el 1 de enero hasta la fecha del fallecimiento.

En esta ocasión el causante, agricultor, falleció en el mes de julio, y a dicha fecha no cumplía con el requisito citado, dado que los rendimientos de la actividad, al día del fallecimiento, eran negativos. Sin embargo, la actividad económica del causante ha sido desde siempre su principal fuente de renta. Argumenta la recurrente que en el cultivo de trigo, maíz y algodón se da la particularidad de que, hasta el segundo semestre del año, no se empiezan a obtener rendimientos positivos, momento que coincide con la recolección. De tomarse los rendimientos del período impositivo anterior se cumpliría el requisito y, por tanto, se tendría derecho a la reducción en el Impuesto sobre Sucesiones.

El Tribunal determina que, si bien en principio, a efectos de comprobar si la actividad económica desarrollada por el causante constituía su principal fuente de renta el año que se ha de tomar en consideración es el del fallecimiento, es decir, el del devengo del Impuesto sobre Sucesiones, no cabe duda de que, cuando concurren circunstancias excepcionales como por ejemplo explotaciones agrícolas cuyos cultivos, por su propia naturaleza, no pueden generar beneficios hasta el segundo semestre del año y, además, el contribuyente ha acreditado suficientemente que en los ejercicios anteriores dicha actividad económica era la principal fuente de renta del causante, el año que se ha de tomar en consideración es el inmediatamente anterior al del fallecimiento, es decir, la declaración del Impuesto sobre la Renta del año anterior al del fallecimiento.

Tribunal Supremo, Recurso nº 2313/2017, de 8 de abril de 2019

III.        NOTICIAS DE PRENSA

2 de septiembre de 2019

Cinco Días

Hacienda recauda 265 millones del dividendo “obligatorio” de las socimis desde su creación

El beneficio fiscal frente al gravamen de Sociedades es de unos 200 millones al año.

4 de septiembre de 2019

Cinco Días

Solo 200 de las 600 grandes fortunas españolas pagan el impuesto sobre el patrimonio

Madrid exime del pago de unos 996 millones a 17.000 contribuyentes. El número de estos multimillonarios casi se triplica desde 2007.

5 de septiembre de 2019

El Economista

El “Govern” ofrece subir el IRPF y Sucesiones en sus Cuentas de 2020

El anuncio, todavía por concretar y de alcance limitado, busca captar apoyos.

6 de septiembre de 2019

Cinco Días

España reduce a una cuarta parte el IVA perdido por fraude en un lustro

El país dejó de ingresar 1.800 millones en 2017. La UE estima que es el Estado miembro con el tipo efectivo más bajo.

7 de septiembre de 2019

Cinco Días

Ventajas y complicaciones de hacer que los robots paguen impuestos

La automatización del trabajo mina la recaudación fiscal. Los expertos del ramo instan a que el tributo que se cree en respuesta sea global.

9 de septiembre de 2019

Cinco Días

La justicia avala que los gastos por jugar en torneos de póker sean deducibles en el IRPF

Los altos tribunales gallego y balear permiten desgravar el coste de estancia, viaje o sustento. El descuento es válido se gane o se pierda dinero.

El Economista

Castilla y León se suma a las regiones que quitan el Impuesto sobre Sucesiones

Fernández Mañueco anuncia que la tramitación comenzará esta misma semana.

Hacienda “perdonará” a las CCAA el déficit extra por los impagos del Estado

El departamento confirma que no computarán a efectos de los objetivos de estabilidad. En cualquier caso, la falta de un mes de IVA sí que tendrá impacto en las cuentas regionales.

10 de septiembre de 2019

Cinco Días

Guindos insta a poner en marcha un impuesto de sociedades europeo

Afirma que facilitaría profundizar en el mercado único y reduciría los costes administrativos de las empresas.

11 de septiembre de 2019

Expansión

Las CCAA disparan su déficit en pleno bloqueo de Hacienda

Sólo cumple el objetivo País Vasco; Comunidad Valenciana y Canarias registran el doble que en 2018.

13 de septiembre de 2019

Cinco Días

La exención de maternidad en el IRPF cuesta ya 1.700 millones al Estado

Hacienda devuelve 1.127 millones de 2014 a 2017, 478 de 2018 y deja de retener 70 en 2019.

16 de septiembre de 2019

Cinco Días

El incremento del salario mínimo rebaja el tipo efectivo del IRPF

La recaudación crece menos que las rentas porque suben las más bajas. Las rebajas y exenciones fiscales aprobadas en 2018 también influyen.

26 de septiembre de 2019

El Economista

Hacienda ampliará el plazo de adaptación para los contratistas públicos

Tendrán hasta el 31 de diciembre de 2021 los contratos de obra menores de 5 millones.

IV.       CALENDARIO DEL CONTRIBUYENTE

Octubre

                  ctubre 2019

• 21-10-2019Hasta el 21 de octubre
  • Renta y Sociedades
  • IVA
  • Impuesto sobre las Primas de Seguros
  • Impuestos Especiales de Fabricación
  • Impuesto Especial sobre la Electricidad
  • Impuestos Medioambientales
  • Impuesto Especial sobre el Carbón

• 30-10-2019Hasta el 30 de octubre
  • IVA

• 31-10-2019Hasta el 31 de octubre
  • Número de Identificación Fiscal
  • Declaración informativa trimestral de la cesión de uso de viviendas con fines turísticos
  • Cuenta Corriente Tributaria

Julio 2019

La entrada Boletín BOFIPER – Octubre de 2019 – se publicó primero en Aconfisa Asesoría de empresa.

“Como se ha venido haciendo en los últimos años, se continuará el control del uso abusivo de sociedades cuya finalidad se limita a reducir improcedentemente la tributación, del mismo modo que se seguirán analizando supuestos de sociedades vinculadas con una persona o grupo familiar con el fin de evaluar de modo conjunto las operaciones económicas desarrolladas y los efectos que, entre ellas, se puedan derivar en una minoración en las rentas o bases declaradas.”

Desde luego, no siempre que se realice una actividad profesional a través de una entidad societaria, dicha actuación debe ser calificada de fraudulenta o con la finalidad de eludir impuestos. Existen otros motivos por los cuales puede convenir ejercer la actividad a través de una sociedad que nada tienen que ver con pagar mas o menos impuestos. Por ejemplo, para limitar la responsabilidad frente a terceros al capital y a los bienes de la sociedad, por motivos de imagen de cara a clientes, etc.

En este escenario, la AEAT ha publicado una nota cuya finalidad es, además de proporcionar a contribuyentes y asesores las pautas para facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, advertirles de aquellas conductas que la Administración Tributaria considera contrarias al ordenamiento jurídico y que por tanto son susceptibles de regularización.

Para la Agencia Tributaria, aun cuando el profesional puede elegir libremente la forma en la que desarrollar su actividad, esta elección no puede servir para amparar prácticas tendentes a reducir de manera ilícita su carga fiscal mediante la interposición de sociedades con las que supuestamente se realiza la actividad.

De este modo, la Agencia, a través de esta nota, pone de manifiesto los criterios que se están aplicando en las comprobaciones llevadas a cabo. Se distinguen los siguientes supuestos que, a su juicio, deben ser objeto de regularización, los cuales comentamos a continuación:

En primer lugar, se refiere al caso en que la sociedad no disponga de los medios personales y materiales suficientes para realizar la actividad profesional, supuesto en el cual, a juicio de la AEAT, se estaría ante una mera interposición formal de la sociedad en las relaciones comerciales o profesionales que comportaría la regularización de la situación por parte de la Agencia Tributaria acudiendo a la figura de la simulación (Art. 16 LGT).

En segundo lugar, si la sociedad dispone de los medios personales y materiales suficientes, el análisis de la correcta tributación irá dirigido a determinar la correcta valoración de las operaciones entre partes vinculadas de acuerdo al artículo 18 LIS. En el caso de una incorrecta valoración, la Agencia procederá a su regularización y sanción en los casos en los que exista una ilícita reducción de la carga fiscal en alguna de las partes vinculadas.

Por último, mención especial se hace en la nota al remansamiento de rentas en estructuras societarias y la localización de una parte importante del patrimonio de los socios en sociedades de su titularidad. Según la nota de la Agencia, el objetivo de este comportamiento es la atención de las necesidades del socio por parte de la sociedad mediante la puesta a disposición del mismo de determinados bienes (vivienda, medios de transporte, satisfacción de gastos de mantenimiento y reparaciones, viajes, retribución de personal doméstico, etc. …). En este caso las conductas contrarias a la norma se concretan en la no imputación de renta en sede de la persona física, el registro de un gasto deducible en la sociedad y la deducción de las cuotas de IVA soportadas en la adquisición de bienes y servicios no afectos a la actividad empresarial o profesional. Estas conductas pueden llevar aparejadas contingencias regularizables en el IRPF, el IS, el IVA y el Impuesto sobre el Patrimonio.

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La cuestión se plantea en un supuesto en el que una sociedad, pudiéndose acoger al beneficio fiscal de la libertad de amortización en un determinado ejercicio, no se la aplicó. Posteriormente, la AEAT inicia un procedimiento de comprobación respecto de ese ejercicio y, con ocasión de la regularización que se lleva a cabo, la sociedad pretende entonces que se aplique dicho beneficio fiscal. El asunto se centra, por tanto, en determinar si estamos ante el ejercicio de una “opción tributaria” o si, por el contrario, supone el ejercicio de un derecho del contribuyente. La diferencia entre calificarlo de una u otra forma no es baladí. Si se califica como “opción”, la Ley General Tributaria (LGT) establece que las opciones tributarias deben ejercitarse, solicitarse o renunciarse, necesariamente con la presentación de una declaración, no siendo posible su rectificación con posterioridad a ese momento, salvo que la rectificación se presente en el período reglamentario de declaración. En cambio, si consideramos que es un derecho del contribuyente, se puede ejercitar dentro del plazo de prescripción o caducidad -podría, por tanto, rectificarse habiendo transcurrido el plazo reglamentario de autoliquidación del impuesto e, incluso, ejercitarse con ocasión de un procedimiento de comprobación-.

Para resolver esta cuestión, entiende el TEAC que no puede partirse de la mera distinción semántica entre lo que constituye un “derecho” o una “opción”, pues el significado de “opción” entraña en sí mismo el derecho a elegir entre varias alternativas. A su juicio, la cuestión debe clarificarse atendiendo a tres circunstancias fundamentalmente:  cómo se encuentra regulado el beneficio fiscal, qué es y en qué consiste y de qué manera se aplica en la práctica.

(I) La regulación del beneficio fiscal:
Del análisis de los preceptos que regulan la libertad de amortización se desprende que se trata de un beneficio fiscal de aplicación voluntaria, quedando, por tanto, su aplicación a elección del interesado. Así, en el texto legal se hace referencia a que “podrá” aplicarse la libertad de amortización, en lugar de usar “deberán” que indicaría obligatoriedad.

(II) Su funcionamiento:
Recuerda el TEAC que la libertad de amortización consiste en adelantar la amortización fiscal a la contable, de forma que, se permite la deducción fiscal de una depreciación de unos bienes y/o derechos que aún no se ha producido efectivamente pero que se producirá en un futuro. Este efecto se logra mediante la aplicación de ajustes extracontables, primero negativos, durante los ejercicios en los que el contribuyente se acoja a la libertad de amortización, y posteriormente, positivos, en los ejercicios en los que revierten.

(III) Modo de aplicar la libertad de amortización:
La aplicación del beneficio fiscal de “la libertad de amortización” debe realizarse a través de ajustes extracontables. En los ejercicios en los que se aplica el beneficio, el ajuste será negativo, minorando la base imponible del impuesto, la cuota íntegra y, por ende, el importe a ingresar. Ahora bien, estos ajustes extracontables negativos, revertirán en ejercicios posteriores en forma de ajustes positivos, ya que, en esos ejercicios, teniendo un gasto contable de amortización, ésta ya no será fiscalmente deducible -por la reversión del beneficio-, y ello supondrá que el Impuesto a pagar será superior al que correspondería en función del puro resultado contable de ese ejercicio.

Aunque se trata de ajustes extracontables, por lo que no forman parte de la contabilidad en sentido estricto, lo cierto es que, de alguna manera, lo anterior sí deja reflejo en la contabilidad a través de las denominadas “diferencias temporarias”. Por ello, según el TEAC, cuando se cierra el ejercicio la sociedad ya tiene que haber decidido entre aplicar o no la libertad de amortización y, en caso de acogerse a ella, la cuantía exacta en la que lo va a hacer. Esta decisión queda, por tanto, reflejada en la contabilidad y en la memoria y afecta al ejercicio en la que se aplica y a los siguientes. En definitiva, según este argumento, la opción que se va a ejercitar al tiempo de autoliquidar el impuesto debe estar ya decidida en el momento del cierre contable del ejercicio. Esto es lo mismo que decir que la opción se está ejercitando en el momento del cierre del ejercicio contable. Por tanto, dado que los administradores de sociedades disponen de un plazo de tres meses, contados desde el cierre del ejercicio social para la formulación de las Cuentas Anuales, se estaría anticipando la decisión sobre el ejercicio de la opción en casi cuatro meses, respecto del plazo de presentación del impuesto, lo que parece contradecir lo establecido en el artículo 119.3 de la LGT respecto a cuándo han de ejercitarse las opciones tributarias.

Los anteriores argumentos llevan al Tribunal a considerar que el beneficio fiscal de la libertad de amortización debe calificarse de “opción tributaria”, y como tal debe ejercitarse al tiempo de presentarse la declaración-autoliquidación; el carácter irrevocable que le otorga el art. 119.3 de la LGT impide que dicha elección pueda modificarse posteriormente, salvo que se lleve a cabo en el plazo reglamentario de declaración. En el caso objeto de análisis, esto se traduce en que, si el contribuyente no aplicó la libertad de amortización al presentar la autoliquidación del Impuesto, no puede, posteriormente y con ocasión de un procedimiento de comprobación, pretender aplicarla. Como tampoco podría rectificar su propia autoliquidación, en lo concerniente a este beneficio fiscal, una vez transcurrido el plazo reglamentario de declaración del impuesto.

Adicionalmente, apela el tribunal al respeto a la seguridad jurídica, la vinculación a los propios actos y la preservación de la confianza legítima, principios que, según el Tribunal Supremo, “no solo son exigibles en la actuación de la Administración tributaria, también han de demandarse a los administrados”.

Ahora bien, el hecho de que se haya optado por no aplicar la libertad de amortización respecto de unos bienes o derechos en un determinado ejercicio no impide que se pueda aplicar en ejercicios futuros respecto de esos mismos bienes. Es decir, la opción ejercitada en un ejercicio opera de forma autónoma sin vincular en absoluto a ejercicios posteriores.

Al margen de lo anterior, que constituye el fondo del asunto, aprovecha el TEAC esta resolución para pronunciarse, o más bien recordar, el tratamiento fiscal que deben recibir algunas de las figuras que podemos encontramos en el ordenamiento tributario. Así, el Régimen Especial de Arrendamiento de Vivienda en el Impuesto sobre Sociedades debe ser tratado como opción tributaria y el de Entidades de Reducida Dimensión como un derecho. También son opciones tributarias la compensación de bases negativas, el acogimiento al diferimiento por reinversión o la opción por tributación conjunta o individual. No obstante, acogerse a un régimen especial cuya aplicación haya de calificarse como un derecho, no implica que todos y cada uno de los incentivos que en él se contemplan deban recibir el mismo tratamiento, ya que dentro del propio régimen especial pueden existir figuras que sean “opciones tributarias”. Por ejemplo, en el Régimen Especial de Entidades de Reducida Dimensión la compensación de bases imponibles negativas o el acogimiento al diferimiento por reinversión funcionarían como “opciones”, aunque el acogimiento al régimen, en sí mismo, debe ser tratado como un derecho del contribuyente.

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La AEAT aclara los criterios para regularizar las sociedades profesionales

 

El control de las sociedades profesionales ha estado muy presente en los últimos en los Planes de Control Tributario que diseña la Agencia Tributaria. Concretamente, en las directrices del Plan de Control para 2019 se puede leer lo siguiente:

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Cuenta atrás para la presentación del modelo 720

El 1 de abril finaliza el plazo de presentación del modelo 720 de “Declaración de bienes y derechos en el extranjero”. Desde que se introdujo esta obligación informativa en nuestro ordenamiento jurídico, allá por 2013 (respecto al año 2012), lo cierto es que su cumplimiento no viene siendo tarea fácil, tanto por las dificultades que presenta interpretar la normativa que la regula, como por lo complicado que resulta cumplimentar el modelo. A lo anterior hay que sumar el hecho de que el incumplimiento de esta obligación acarrea gravosas consecuencias, pues se prevé un régimen sancionador extremadamente duro y desproporcionado aplicable a quien estando obligado a ello no declare los bienes y derechos que tiene en el extranjero.

Por ello, conviene tener presente ciertas cuestiones que se tratan de clarificar en la presente guía, como quienes están obligados a presentar esta declaración, qué bienes deben declararse, cual es el plazo de presentación, cómo desglosar la información y qué datos deben facilitarse, etc.

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La libertad de amortización y el ejercicio de opciones tributarias

 

Según una reciente resolución del Tribunal Económico-administrativo Central (TEAC), de 14 de febrero de 2019, cuando un contribuyente decide aplicar o no el beneficio de la libertad de amortización en un determinado ejercicio, está ejercitando una “opción tributaria”.

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Avance Campaña de Renta 2018

Aunque todavía no se ha iniciado oficialmente la Campaña de Renta 2018, pues la misma arranca el día 2 de abril con el inicio del plazo para presentar la autoliquidación, algunos servicios de la AEAT ya se han puesto marcha. Así, desde el pasado 15 de marzo se puede acceder a los datos fiscales y obtener el número de referencia, ambos trámites pueden realizarse a través de internet o utilizando la APP de la Agencia Tributaria.

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La DGT reconoce la aplicación de los beneficios fiscales autonómicos en materia de ISD también a los no residentes extracomunitarios

La Dirección General de Tributos, (en adelante “DGT”), emitió la Consulta Vinculante V3193/18, de 14 de diciembre de 2018, a través de la cual ha modificado su criterio en relación con los Impuestos sobre Sucesiones y Donaciones (“ISD”).

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Segundo intento del Gobierno para reformar el mercado del alquiler de viviendas

En el Consejo de Ministros celebrado el 1 de marzo, el Gobierno aprobó el Real Decreto-ley 7/2019, de 1 de marzo, de medidas urgentes en materia de vivienda y alquiler, (publicado en el BOE del pasado 5 de marzo). Este constituye el segundo intento del Gobierno de reformar el mercado del alquiler de vivienda, puesto que en diciembre de 2018 ya se aprobó el Real Decreto-ley RD-l 21/2018 con el mismo objeto, aunque estuvo vigente tan solo algo más de un mes, ya que no llegó a convalidarse en el Congreso. Concretamente, la reforma estuvo vigente y fue aplicable a los contratos de alquiler que se celebraron entre el 19 de diciembre y el 23 de enero; a los celebrados a partir del 24 de enero se les vuelve a aplicar la normativa anterior.

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La Agencia Tributaria publica las directrices del Plan de Control Tributario

 

 

 

 

Como cada año, la AEAT acaba de publicar las directrices generales del Plan Anual de Control Tributario y Aduanero de 2019, en las que se identifican las principales áreas en las que se centrarán las actuaciones de la Agencia Tributaria, los medios y mecanismos con los que cuentan para llevar a cabo las actuaciones de control, etc.

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Más cambios fiscales para 2019 en el Proyecto de Ley de Presupuestos Generales del Estado

 

 

 

 

En los últimos días el Gobierno ha presentado el Proyecto de Ley de Presupuestos del Estado para 2019, en el que se aventuran nuevos cambios fiscales, los cuales, en su mayoría, suponen un incremento de la tributación. Esta reforma fiscal será aplicable, en gran medida, para el ejercicio 2019, a pesar de que su aprobación, si es que se logra consenso, no tendrá lugar antes de abril.

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El Gobierno aprueba dos Reales Decretos Leyes con medidas tributarias

 

 

 

 

El pasado 28 de diciembre el Gobierno aprobó dos Reales Decretos-leyes -RDL 26/2018, por el que se crean medidas de urgencia sobre creación artística y cinematográfica, y RDL 27/2018, por el que se adoptan determinadas medidas en materia tributaria y catastral- que tienen incidencia en el ámbito tributario. Dichas normas se publicaron en el BOE de 29 de diciembre y, por tanto, están en vigor desde ese día, aunque, como veremos, algunas de estas medidas producen efectos en fechas diferentes.

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Efectos de la no convalidación del Real Decreto-Ley 21/2018, de 14 de diciembre, de medidas urgentes en materia de vivienda y alquiler

 

 

 

 

El 18 de diciembre se publicó en el BOE el Real Decreto-Ley 21/2018, de 14 de diciembre, de medidas urgentes en materia de vivienda y alquiler, introduciendo modificaciones de gran calado en el régimen aplicable a los contratos de arrendamiento de vivienda.

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